Концепция учета затрат

В процессе хозяйственной деятельности на предприятии потребляются разнообразные материальные, трудовые и финансовые ресурсы. Оценка расходов в денежном выражении обеспечивает соизмеримое отражение потребления различных ресурсов по направлениям деятельности.

Объект учета затрат – это объект управления, для которого выполняется учет, измерение или оценка затрат.

В зависимости от экономической трактовки в составе расходов предприятия выделяются следующие группы с разным порядком распределения:

● Номенклатурные затраты – используются для отражения прямых расходов производственной деятельности с количественным измерением и обязательным указанием номенклатуры с типом Товар или Работа. Их движение доступно для анализа в разрезе партий возникновения оборотного актива;

● Постатейные расходы – представлены только в стоимостной оценке, используются для отражения, как правило, косвенных расходов подразделений и предприятия в целом, участвуют в формировании стоимости оборотных и внеоборотных активов предприятия. Ограниченно применяются в составе прямых расходов (например, амортизация или начисленная зарплата с налогами, непосредственно включаемые в прямые производственные расходы). Свое название эти затраты получили из-за обязательности указания статьи расходов при их регистрации. Используя способы распределения, можно переадресовать затраты по показателям статьи расходов с объекта возникновения затрат на подразделение, в рамках которого будет рассчитываться себестоимость. Операция выполняется автоматически при расчете себестоимости. Сформированные по объекту учета затраты дают возможность постатейного анализа расходов конкретного подразделения, и в то же время их стоимость формирует себестоимость продукции, выпускаемой предприятием;

● Формирование активов и пассивов – отражение операций, связанных с формированием активов или регистрацией обязательств, управление которыми ведется, как правило, в ручном режиме или сам факт регистрации которых обусловлен требованиями по ведению учета (например, использование счета 79 «Внутрихозяйственные расчеты» в операциях между головной организацией и ее обособленным филиалом). Такой порядок может использоваться для временной регистрации потенциальных убытков/прибыли предприятия перед принятием решения по их классификации и распоряжению. При отражении используются статьи активов/пассивов, а механизм отражения аналогичен регистрации постатейных расходов.

В конфигурации поддерживается сценарий раздельного учета затрат и расчета себестоимости в валюте управленческого учета в разрезе предприятия и входящих в его состав организаций. В последнем случае (для организаций) расчет себестоимости осуществляется без сохранения исходной себестоимости купленных товаров. Например, при передаче товаров между организациями себестоимость у организации-получателя определяется суммой, указанной в документе передачи.

Дополнительно реализована возможность независимого расчета себестоимости в валюте управленческого учета в соответствии с правилами международного финансового учета.

Предусмотрена следующая детализация себестоимости в разрезе организаций предприятия.

Для расчета себестоимости в прикладном решении используется предопределенный отчетный период – месяц.

Подробная информация об устройстве и алгоритмах расчета себестоимости в вебинаре Учет себестоимости. Устройство и принципы работы, формирование движений.

Полезная информация по оптимизации расчета себестоимости в вебинаре Долго выполняется закрытие месяца? Разбор неправильно выбранных настроек программы.

В системе поддерживается применение следующих методов оценки стоимости запасов: ФИФО, Средняя за месяц и Среднескользящая. Используемый организацией метод оценки стоимости настраивается в блоке Учетная политика финансового учета учетной политики организации.

Расчет себестоимости запасов строится на использовании данных регистра накопления Себестоимость товаров.

При использовании метода оценки ФИФО расчет себестоимости выполняется по каждой партии в регистре накопления Себестоимость товаров.

При использовании метода оценки Средняя за месяц выполняется расчет себестоимости товаров по средней цене за отчетный период (средняя взвешенная оценка) без учета партий.

Расчет стоимости по методу Среднескользящая выполняется по данным регистра накопления Себестоимость товаров в разрезе измерений Аналитика учета номенклатуры, Раздел учета, Вид запасов, Организация. Измерения Партия, Аналитика учета партий, Аналитика фин. учета, Вид деятельности НДС, относящиеся к партионному учету, не заполняются.

Ресурсы регистра накопления Себестоимость товаров, используемые при расчете стоимости по методу Среднескользящая, приведены в таблице. Остальные ресурсы (трудозатраты, дополнительные расходы, постатейные расходы) рассчитываются при выполнении регламентных операций процедуры Закрытие месяца.

Примечание

При использовании методов оценки ФИФО и Средняя за месяц не требуется соблюдение хронологии проведения документов, расчет себестоимости запасов и формирование проводок по себестоимости выполняется в процедуре Закрытие месяца.

Применение метода оценки стоимости Среднескользящая позволяет:

■ рассчитывать себестоимость списания запасов при проведении документов;

■ ускорить выполнение регламентных операций процедуры Закрытие месяца за счет отсутствия необходимости перезаписи движений по регистрам и бухгалтерских проводок, сформированных в расходных документах;

■ формировать бухгалтерские проводки сразу после проведения документа и обеспечить их неизменности после выполнения процедуры Закрытие месяца

Среднескользящая стоимость единицы номенклатуры рассчитывается в момент проведения расходных документов по выбытию или движению товаров и работ исходя из остатков на дату актуальности.

Поскольку среднескользящая стоимость единицы товара определяется на момент проведения каждого документа, при ее применении необходимо учитывать, что:

■ стоимость выбытия товара зависит от движений на складе, которые предшествуют текущему проводимому документу;

■ учет стоимости запасов по среднескользящей стоимости требует соблюдения хронологии проведения приходных и расходных документов;

■ рекомендуется использовать контроль остатков товаров организаций (включена функциональная опция Контролировать остатки товаров организаций в меню НСИ и администрирование – Настройка НСИ и разделов – Финансовый результат и контроллинг – Учет товаров).

При использовании метода оценки стоимости запасов Среднескользящая:

■ для исключения возникновения отрицательных остатков (в количестве или стоимости) расход товаров со склада нельзя провести ранее последнего прихода на склад;

■ нельзя отменить проведение документа, которым оформлен приход на склад, если после него есть расходный документ, т.к. среднескользящая стоимость в расходных документах уже рассчитана с учетом данного приходного документа. Отменить такой приход можно с помощью документа Сторно;

■ можно проводить поступления на склад «задним числом», но при этом необходимо учитывать, что новая среднескользящая стоимость будет рассчитываться только для новых документов. В имеющихся расходных документах стоимость пересчитана не будут;

■ расход со склада можно проводить «задним числом», но не ранее последнего прихода. Такой расход будет отражен по актуальной среднескользящей стоимости;

■ можно отменять «задним числом» проведение расходов со склада, т.к. это не приведет к возникновению некорректных остатков (как количественных, так и суммовых) и не нарушается принцип неизменности себестоимости в ранее проведенных документах.

Сравнение методов оценки стоимости приведено в таблице

Расчет стоимости запасов при использовании разных методов оценки можно проиллюстрировать на условном примере. Оформлены следующие документы:

Приобретение 1 – 5 шт. на сумму 800 руб. (160 руб. за шт.)

Приобретение 2 – 4 шт. на сумму 960 руб. (240 руб. за шт.)

Реализация – 4 шт.

Приобретение 3 – 2 шт. на сумму 280 руб. (140 руб. за шт.)

Результат расчета стоимости выбытия приведен в таблице

В одной информационной базе может вестись учет по организациям, применяющим разные методы оценки стоимости запасов. Если между такими организациями оформляются документы Передача товаров между организациями и одна из организаций применяет метод оценки стоимости запасов Среднескользящая, тогда:

■ если в организации - отправителе ведется учет по методу Среднескользящая, тогда в управленческом учете предприятия приход будет отражен по среднескользящей стоимости отправителя, а в учете организаций - по стоимости, указанной в документе;

■ если в организации – отправителе ведется учет по методу ФИФО или Средняя за месяц, а в организации – получателе - по методу Среднескользящая, тогда в управленческом учете предприятия и в учете организаций приход будет отражен по стоимости, указанной в документе.

Необходимо обратить внимание

Метод оценки стоимости ФИФО и Средняя за месяц можно поменять, начиная с любого месяца. Для изменения метода оценки запасов необходимо:

■ создать новую учетную политику, в которой указать метод оценки стоимости ФИФО или Средняя за месяц;

■ назначить данную учетную политику для организации с нужной даты;

■ выполнить процедуру Закрытие месяца за периоды с начала применения новой учетной политики.

При переходе с метода Средняя за месяц на ФИФО по остаткам ТМЦ, имеющимся на дату перехода, образуются общие партии с общей средней стоимостью, которые будут списываться в первую очередь. Формирование партий выполняется в разрезе показателей, по которым выполнялся расчет средней стоимости:

■ Аналитика учета номенклатуры, которая включает в себя 5 полей:

● Номенклатура

● Характеристика

● Серия

● Склад

● Назначение

■ Аналитика финансового учета

■ Вид запасов

■ Организация

■ Вид деятельности НДС

При переходе с метода ФИФО и Средняя за месяц по остаткам ТМЦ, имеющимся на дату перехода, в регистре накопления Себестоимость товаров останется заполненным измерение Партия и остатки будут списываться именно по партиям. Т.е. все остатки не "усреднятся", у них останется учет по партиям. Новые поступления будут учитываться уже по методу Средняя за месяц (без учета партий).

Включить применение метода оценки стоимости запасов Среднескользящая можно с любого периода (месяц), в котором нет движений по регистру накопления Себестоимость товаров.

Внимание

При выполнении регламентных операций процедуры Закрытие месяца в месяце перехода на метод оценки стоимости запасов Среднескользящая на последнее число предыдущего месяца в регистре Себестоимость товаров формируются движения, в которых очищаются измерения, относящиеся к партионному учету (формируются «входящие» остатки). Также из регистра Себестоимость товаров в регистр Отклонения в стоимости товаров (см. описание в разделе «Учет дополнительных расходов и отклонений при применении метода оценки стоимости Среднескользящая») переносятся дополнительные расходы по товарам, трудозатраты и постатейные расходы, учтенные в себестоимости выпущенной продукции. В отдельный документ Расчет себестоимости товаров, который формируется концом прошлого месяца, записываются движения:

■ по списанию стоимостей из регистра Себестоимость товаров;

■ по отражению доп. расходов в регистре Отклонения в стоимости товаров;

■ бухгалтерские проводки по переносу стоимостей на счет отклонений.

Выключить применение метода оценки стоимости запасов Среднескользящая (изменить метод оценки стоимости на ФИФО или Средняя за месяц) можно с любого периода (прошлого, настоящего или будущего). Потребуется выполнение регламентных операций процедуры Закрытие месяца с того месяца, в котором метод оценки стоимости запасов Среднескользящая изменен на ФИФО или Средняя за месяц. При выполнении закрытия месяца движения по регистру накопления Себестоимость товаров будут переформированы для соответствия новому заданному методу оценки стоимости.

Расчет стоимости запасов при использовании метода Среднескользящая выполняется следующим образом:

1. из регистра Себестоимость товаров получаются остатки на дату актуальности;

2. рассчитывается себестоимость выбытия товаров по формуле:

(Стоимость остаток / Количество остаток) * Количество выбытия

При полном выбытии товара списывается весь его остаток.

Если одновременно проводятся два документа с одинаковой аналитикой, то может возникнуть суммовой остаток на копейки. Такие остатки будут списаны при выполнении операций процедуры Закрытие месяца;

3. формируются движения в регистры с рассчитанной себестоимостью.

Подробно про учет дополнительных расходов см. Постатейные расходы. Вариант распределения «На себестоимость товаров»

Дополнительные расходы по товарам, отклонения в стоимости (изменение стоимости корректировкой приобретения) и суммы включения НДС в стоимость не влияют на расчет среднескользящей стоимости.

Дополнительные расходы и отклонения при применении организацией метода оценки стоимости Среднескользящая учитываются в отдельном регистре накопления Отклонения в стоимости товаров, включающем в себя:

■ дополнительные расходы по товарам в разрезе организаций, номенклатуры, характеристик и видов запасов. В блоке Учетная политика финансового учета учетной политики организации дополнительно можно включить детализацию отклонений по направлениям деятельности, подразделениям и местам хранения (складам). Необходимо учитывать, что детализация влияет на количество данных для распределения (направления распределения) и на количество формируемых движений по регистру Отклонения в стоимости товаров. Чем больше детализация, тем больше времени требуется на распределение и на последующую запись движений;

■ суммовые корректировки приобретений товаров;

■ отклонения в стоимости при фактуровках поставок;

■ суммы включения НДС в стоимость;

■ отклонения фактической стоимости продукции от плановой стоимости.

При применении организацией метода оценки стоимости запасов Среднескользящая в рамках процедуры Закрытие месяца выполняются следующие расчеты:

■ фактуровка поставок и расчет отклонений при фактуровке. При этом в регистре Себестоимость товаров в разделе «Неотфактурованные поставки» заполняется партия для документов:

○ Поступление товаров на склад;

○ Поступление услуг в подразделение;

○ Приобретение товаров и услуг с операцией Фактуровка поставки;

■ распределение дополнительных расходов по товарам. При этом база распределения расходов формируется так же, как при использовании других методов оценки стоимости (ФИФО или Средняя за месяц), кроме распределения расходов на выбытия товаров в прошлых периодах. При использовании метода оценки стоимости Среднескользящая результат распределения записывается в регистр Отклонения в стоимости товаров с указанием периода отклонения, начиная с которого доп. расходы нужно распределить на выбытия товаров. Распределение доп. расходов на выбытия товаров в прошлых периодах выполняется при распределении регистра Отклонения в стоимости товаров;

■ расчет фактической стоимости продукции, в т.ч.:

○ распределение материалов на выпуск;

○ распределение трудозатрат на выпуск;

○ распределение постатейных производственных расходов;

■ распределение отклонений в стоимости товаров.

Распределение дополнительных расходов и отклонений выполняется в регламентной операции Распределение затрат и расчет себестоимости процедуры Закрытие месяца. В регистре накопления Отклонения в стоимости товаров измерение Период отклонения определяет месяц, начиная с которого необходимо распределить отклонения на выбытия товаров. Например, дополнительные расходы по товарам отражены в марте 2025 года по приобретению января 2025 года - отклонения необходимо распределить в периоде с января по март 2025 года, в измерении Период отклонения будет записан январь 2025.

Для распределения отклонений формируется система линейных уравнений одновременно за несколько периодов (начиная с периода отклонения). В расчет включаются:

■ все движения номенклатуры между складами (местами хранения);

■ использование материалов на выпуск продукции – отклонения переходят на выпущенную продукцию;

■ списание номенклатуры на постатейные расходы и распределение постатейных расходов:

○ распределение расходов на себестоимость товаров

○ распределение расходов на себестоимость производства

Движения по регистрам и проводки по результатам расчетов формируются для служебного документа Регистратор расчета себестоимости, при этом формируется отдельный документ при каждом выполнении процедуры Закрытие месяца и в движениях отражаются только отклонения от предыдущего расчета.

Использование документа Регистратор расчета себестоимости позволяет:

■ обеспечить неизменность движений по регистрам и проводок у первичных документов;

■ отдельно выделять движения, формируемые при каждом выполнении процедуры Закрытие месяца, т.к. разница между текущим и предыдущим закрытием месяца записывается под документ Регистратор расчета себестоимости;

■ обеспечить хранение даты и времени начала выполнения закрытия месяца, расчетного периода, за который выполнялось закрытие месяца, а также сведений о пользователе, который выполнил закрытие месяца.

Если в настройке параметров процедуры Закрытие месяца включен Режим отладки расчета, тогда для операции Распределение затрат и расчет себестоимости доступен отладочный параметр Удалять ранее сформированные документы "Регистраторы расчета себестоимости". При включении данного параметра при выполнении процедуры Закрытие месяца имеющиеся документы Регистратор расчета себестоимости будут удаляться, и расчет будет выполняться заново в полном объеме.

Регламентированный учет дополнительных расходов по товарам и отклонений в стоимости ведется на отдельном счете Отклонения, настраиваемом с использованием элементов списка Группы финансового учета номенклатуры (далее - ГФУ номенклатуры). Основой для формирования проводок по счету Отклонения из ГФУ номенклатуры являются движения в регистре накопления Отклонения в стоимости товаров.

В отчете Сверка данных оперативного и бухгалтерского учета доступен раздел учета Отклонения в стоимости товаров, позволяющий сверить движения по регистру Отклонения в стоимости товаров и проводки регламентированного учета по счету Отклонения.

Для контроля и анализа дополнительных расходов и отклонений в стоимости товаров при использовании метода оценки Среднескользящая предназначены отчеты Отклонения в стоимости товаров по предприятию и Отклонения в стоимости товаров по организациям. Отчеты доступны в меню Финансовый результат и контроллинг – Отчеты по финансовому результату – Себестоимость запасов.

В отчетах Валовая прибыль и Себестоимость товаров отклонения в стоимости выводятся в колонке «Доп. расходы и отклонения» вместе с дополнительными расходами.